Удержание процентов по займу из заработной платы

Удержание процентов по займу из заработной платы

Из статьи Вы узнаете:

1. В каких случаях работодатель имеет право производить удержания из заработной платы работника.

2. Какие ограничения действуют в отношении удержаний по инициативе работодателя.

3. Как оформить удержания из заработной платы и отразить в учете.

Как правило, должником по заработной плате является работодатель, что вполне естественно: работник выполняет свои трудовые обязанности, а работодатель за это обязан выплатить ему вознаграждение. Однако бывают случаи, когда долг возникает у работника, например, если он «перебрал» с авансом на момент выплаты заработной платы или с отпускными на момент увольнения. Если с задолженностью работодателя все предельно ясно: если должен – обязан погасить, то с задолженностью работника по зарплате дело обстоит несколько иначе. Законодательство допускает удержание долга из заработной платы сотрудника, однако устанавливает при этом ряд ограничений. О том, какие суммы и в каком порядке работодатель вправе удержать из зарплаты работника – читайте в статье.

Основания для удержаний по инициативе работодателя

Случаи, когда работодатель имеет право произвести удержание из заработной платы работника в счет погашения задолженности по заработной плате, перечислены в статье 137 ТК РФ:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Перечень оснований для удержаний из заработной платы сотрудника по инициативе работодателя является закрытым, то есть работодатель не вправе самостоятельно устанавливать дополнительные основания. Так, удержание различных штрафов (за опоздание, за курение и т.п.) из зарплаты работников является незаконным. И даже закрепление таких штрафов в трудовых договорах и локальных нормативных актах не делает их законными. Максимум что работодатель может применить в такой ситуации – меры дисциплинарной ответственности (ст. 192 ТК РФ), например, замечание, выговор или увольнение по соответствующим основаниям. Однако штраф не относится к мерам дисциплинарной ответственности, соответственно, основания для его удержания из заработной платы сотрудника отсутствуют. Более того, производя незаконные удержания, работодатель сам может быть оштрафован за нарушение законодательства о труде (ч. 1 ст. 5.7 КоАП РФ):

  • от 1 000 до 5 000 руб. – штраф для должностных лиц и ИП;
  • от 30 000 до 50 000 руб. – штраф для организаций.

Аналогично, работодатель не может по своей инициативе удерживать из заработной платы сотрудника суммы в счет погашения выданного ему займа. Возврат займа путем удержания из заработной платы возможен только по заявлению самого работника. Также работник может письменно «попросить» работодателя ежемесячно удерживать из заработной платы и другие суммы: в счет погашения банковского кредита, на добровольное содержание детей и т.д. При этом комиссия банка и другие расходы, связанные с перечислением указанных сумм получателю, тоже должны производиться за счет работника.

! Обратите внимание: Удержания из заработной платы, которые работодатель производит по письменному заявлению работника, не являются «удержаниями» по смыслу ст. 137 ТК РФ, поскольку уменьшение суммы заработной платы, подлежащей выплате, происходит не в принудительном порядке, а в соответствии с волеизъявлением самого работника, который вправе распоряжаться своим имуществом по своему усмотрению (Письмо Роструда от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1). Таким образом, к удержаниям по инициативе работника не применяются ограничения по размеру, установленные ст. 138 ТК РФ.

Ограничение удержаний из заработной платы

Трудовое законодательство позволяет работодателю удерживать суммы задолженности работника в случаях, которые мы рассмотрели выше, из его заработной платы. При этом в соответствии со ст. 129 ТК РФ, к заработной плате относятся следующие выплаты: непосредственно вознаграждение за труд (окладная, сдельная составляющая и т.д.), а также выплаты компенсационного (например, доплаты за работу в районах Крайнего Севера) и стимулирующего характера (например, премии). Таким образом, из других выплат, которые не являются заработной платой, работодатель не может производить удержания по своей инициативе. Например, нельзя производить удержание задолженности работника из сумм компенсации за использование личного имущества, пособий, выплат по договору аренды имущества работника и т.д.

Общий размер всех удержаний по инициативе работодателя не должен превышать 20% заработной платы работника (ст. 138 ТК РФ). Указанная предельная величина рассчитывается из суммы зарплаты, оставшейся после удержания НДФЛ. Если у работника имеются также удержания по исполнительным документам, то они производятся в первую очередь, и если их размер менее 20%, то работодатель вправе удержать задолженность работника, но при этом совокупный размер удержаний (по исполнительным листам и по инициативе работодателя) не должен превышать 20% заработной платы. Если же удержания по исполнительным документам составляют более 20% заработной платы работника, то работодатель не имеет права удержать еще и задолженность работника.

Помимо общих ограничений, установленных в отношении удержаний из заработной платы работника по инициативе работодателя, необходимо учитывать также частные ограничения в зависимости от оснований удержаний.

Удержание неотработанного аванса, невозвращенных подотчетных сумм, излишне выплаченной зарплаты

Производить такие удержания возможно только при одновременном выполнении следующих условий (ч. 3 ст. 137):

  • не истек один месяц со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат;
  • работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Если эти условия, или хотя бы одно из них, не выполнены, то взыскать задолженность работника можно только в судебном порядке. Или же работник может добровольно погасить задолженность путем внесения денежных средств в кассу работодателя.

Довольно часто бывает так, что работник получил аванс, однако не отработал его до конца месяца в силу различных обстоятельств (больничный, отпуск без содержания и т.д.). Соответственно, на конец месяца у работника появляется задолженность. Просто «зачесть» эту задолженность в следующем месяце, уменьшив сумму заработной платы, причитающуюся к выплате, неправильно, поскольку любое удержание из заработной платы работника (в том числе и удержание неотработанного аванса) должно иметь законные основания. То есть, во-первых нужно соблюсти 20%-ное ограничение по размеру удержания, а во-вторых уложиться в срок 1 месяц и получить согласие работника.

Тот факт, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания из его заработной платы, лучше подтвердить документально, например, заявлением работника (Письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0). Основанием для удержания сумм задолженности из заработной платы работника служит приказ руководителя, составленный в произвольной форме.

! Обратите внимание: Если у работника возникла задолженность в связи с тем, что ему была излишне выплачена заработная плата, то удержать сумму такой задолженности работодатель имеет право только в следующих случаях:

  • если заработная плата выплачена в большем размере в результате счетной ошибки;

Понятие «счетная ошибка» Трудовой кодекс не раскрывает, однако на практике под ним понимается арифметическая ошибка, то есть ошибка, допущенная в результате неверного применения арифметических действий (умножения, сложения, вычитания, деления) при подсчетах (письмо Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1). А вот технические ошибки работодателя (например, повторная выплата заработной платы за один период) или ошибки в результате неправильного применения норм законодательства (например, устаревшей редакции) не признаются счетными ошибками (Определение Верховного Суда РФ от 20.01.2012 № 59-В11-17).

  • если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;
  • если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
Читайте также:  Можно ли выдать зарплату из кассы

В том случае, когда ни одно из перечисленных условий не выполняется, работодатель не имеет права производить удержания задолженности из заработной платы работника.

Удержание за неотработанный отпуск

Ситуация, когда работник на момент увольнения не успел отработать использованный ежегодный отпуск, является весьма распространенной. Дело в том, что по законодательству в течение рабочего года работнику должен быть предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск, при этом взять отпуск работник может в любое время, независимо от количества фактически отработанных месяцев. Поэтому если работник увольняется до окончания рабочего года, за который он целиком использовал ежегодный оплачиваемый и (или) дополнительный отпуск, то у него возникает задолженность в сумме отпускных, полученных за неотработанные дни отпуска. Сумму такой задолженности работодатель имеет право удержать, например, из окончательного расчета при увольнении (но не более 20%).

! Обратите внимание: Если сумм, причитающихся к выплате увольняемому работнику, недостаточно для того чтобы работодатель мог произвести удержание задолженности за неотработанный отпуск, работник может в добровольном порядке внести сумму задолженности. Если работник откажется добровольно погасить сумму задолженности, взыскать ее в судебном порядке не получится: судебная практика показывает, что в данном случае отсутствуют основания для взыскания (Определение Верховного Суда РФ от 14.03.2014 № 19-КГ13-18, Апелляционное определение Московского городского суда от 04.12.2013 по делу № 11-37421/2013).

Работодатель не имеет права удерживать из заработной платы работника сумму задолженности за неотработанный отпуск, если увольнение работника происходит по следующим основаниям (абз. 4 ч. 2 ст. 137 ТК РФ):

  • отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативно-правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
  • ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • смерть работника либо работодателя — физического лица, а также признание судом работника либо работодателя — физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военных действий, катастрофы, стихийного бедствия, крупной аварии, эпидемии и других чрезвычайных обстоятельств), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

Пример удержания за неотработанные дни отпуска при увольнении

Менеджер отдела сбыта ООО «Ресурс» Соколов В.И. увольняется 10.04.2015. На момент увольнения у Соколова В.И. имеется 12 дней неотработанного отпуска. Сумма выплат, полагающихся работнику при увольнении (заработная плата и премия за период с 01.04.2015 по 10.04.2015), составила 25 700,00 руб. Сумма, начисленная за неотработанные дни отпуска составила 12 305,50 руб. Руководство ООО «Ресурс» приняло решение удержать из заработной платы Соколова В.И. сумму оплаты за неотработанные дни отпуска.

Рассмотрим порядок удержания и отражения в учете суммы задолженности.

Дебет счета

Кредит счета Сумма

Содержание

26, 20

70 25 700,00 Начислена заработная плата 70 68 3 341,00 Удержан НДФЛ с заработной платы (вычеты не применяются)

25 700,00 х 13%

44

26, 20

70 — 4 471,80

(Сторно)

Удержана из заработной платы сумма задолженности за неотработанный отпуск

(25 700,00 – 3 341, 00) х 20%

70 68 — 581,00

(Сторно)

Сторнирован НДФЛ с суммы удержания за неотработанные дни отпуска

4 471,8 х 13%

70 50

51

18 468,20 Выплачена работнику заработная плата при увольнении

25 700,00 – 4 471,80 – (3 341,00 – 581,00)

44

26, 20

70 — 7 833,70

(Сторно)

Сторнированная неудержанная с работника сумма оплаты за неотработанный отпуск

12 305,50 – 4 471,80

50 70 7 833,70 Работник внес неудержанную сумму в кассу организации (в случае, если работник изъявил желание добровольно погасить сумму задолженности) 91-2 70 7 833,70 Неудержанная сумма оплаты за неотработанный отпуск отнесена на прочие расходы (если работник отказался добровольно погасить задолженность)

Удержания из заработной платы работника его задолженности перед работодателем за неотработанный аванс или за излишне выданную заработную плату отражаются в бухгалтерском учете аналогично удержанию за неотработанный отпуск: путем сторнировочной записи по дебету счета учета затрат (44, 20, 26) и кредиту счета учета расчетов с персоналом по оплате труда (70). А удержание задолженности работника за неизрасходованные подотчетные суммы отражается проводкой: дебет 70 – кредит 71.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Добрый день
Ситуация вроде простая, но что-то смущает.
Работник получает от своей компании заем. Бухгалтерия будет гасить из его зарплаты.
Может ли в самом договоре быть такое условие, что заем погашается путем удержаний из зарплаты. Смущает вот что: заем — договор гражданско-правовой. Поручение работника к своей бухгалтерии вроде трудовые отношения. Конечно проще составить отдельно договор заема и отдельно заявление работника на вычет из зарплаты. Но по определенным причинам бухи хотят это видеть в одном договоре. Заявление работника в бухгалтерию о погашении заема — трудовые отношения? или какие?

по моему мнению, удерживать заем из зарплаты нельзя, так как ТК содержит ограниченный перечень оснований для удержания, и не предусматривает возможности удержания сумм займа. однако есть ст. 136 ТК, по которой зп может впылачиваться путем перечисления денег на счет, указанный работником согласно трудовому договору. поэтому можно сделать соглашение к трудовому договору где предусмотреть что его зп перечисляется на счет займодавца и засчитывается займодавцем в счет погашения займа. Хотя лучше просто делать расходники на выплату зп и сразу же приходники на погашение займа, т.о. работник расписывается в документах, а деньги фактически не получает.

На сколько я знаю, договор займа можно оформлять, но при возврате средств организации работник должен оплатить 13% НДФЛа, именно в момент возврата займа.

Этот момент лучше прояснят бухгалтера, я знаю, что такое практикуется, но такие займы продолжают висеть невозвратными, чтобы не платить НДФЛ

13% но не от суммы же займа, а с суммы превышения ставки рефинансирования над процентом займа. но вопрос то не об этом.

Читайте также:  Как узнать свой средний заработок

Цена: 45 000 руб.

мы выдаем такие займы как часть общей социальной поддержки рабочих.Причем сумма займа зависит от многих причин-стажа работы, отношения к работе.
Займ выдается на определенные цели-строительство, обучение,оплата операций и пр.
Работник сначала пищет заявление на выдачу займа.Это заявление + характеристика подписывает непосредственное руководства,отдел кадров, бухгалтер.Потом составляется договор, в коттором расписывается график погашения.Погашение идет либо удержанием с зарплаты либо налом от работника в кассу предприятия.

Отношения по зарплате, конечно трудовые. Займ, правильно отметили гражданско-правовые отношения. Лучше написать заявление в бух, чтобы не попасть формально на ограничения по удержанию. Ведь, работник вправе все 100 % просить удерживать. а вот работодатель только определенный %

Это не удержание, а погашение займа, заявление обязательно и с указанием % от ЗП, но пишет он не удерживать, а перечислять — это важно, у меня ГБ требовала именно эту формулировку.

Удержать, перечислять — смысл то один (я не в правовых смыслах) а так понятийных. А для бухгалтера, что можно сказать. хочет, пусть так (хотя на чем основывается бухгалтер?) Термин "удержание" как раз таки в т.ч. из трудового права.

Не очень, понятно, что значит "не удержание, а погашение займа". Погашение производиться путем удержание зарплаты. Или погашение производиться путем перечисления зарплаты.
Порядок погашения займа, может быть разным.

Трудовое законодательство устанавливает лишь порядок удержания из зарплаты в принудительном порядке, но никак не запрещает работнику самому просить работодателя производить из его зарплаты удержания. Например, люди,обязанные выплачивать алименты, очень часто при поступлении на работу сразу же пишут заявление с просьбой производить из их зарплаты удержания для того , чтобы не копилась задолженность пока будет пересылаться исполнительный документ. В данном же случае, мне кажется, наоборот не в интересах работодателя указывать в договоре на то, что удержания следует производить из зарплаты. Этот вариант только для того случая, если работник не прекратит с работодателем трудовые отношения до окончания возврата долга. А ведь может получиться итак, что работник уволится, а долг погашен не будет. Для нового работодателя этот договор никакой силы не имеет. И никто уже не заставит на основании договора нового работодателя производить удержания, если конечно же заемщик об этом сам не попросит. А если нет?Если в договоре будет прописан единственный способ возврата долга через удержание из зарплаты, то после увольнения можно ничего и не получить. Я бы в договоре по этому поводу вообще ничего не писала. Сначала попросите заемщика написать заявление о том, что он просит удерживать у него из зарплаты ежемесячно какую-ту сумму либо % от заработка в счет возврата долга,и только после этого подпишите с ним договор. Конечно же делать это нужно одновременно. Так будет более надежно.Это мое чисто субъективное мнение.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2006, N 9

Заемные (кредитные) средства могут быть получены физическим лицом по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита, описание которых дано в гл. 42 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).

По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Заемщик обязан выплачивать проценты с суммы займа, если иное не предусмотрено законом или договором, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Обязательна письменная форма договора, независимо от суммы, если он заключен с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. Договор между гражданами заключается в письменной форме, если сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом размер минимальной оплаты труда, т.е. если договор заключается на сумму более 1000 руб.

Если в договоре отсутствуют условия о выплате процентов, то договор предполагается беспроцентным только в случаях, когда:

  • он заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда (т.е. 5000 руб.), и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
  • заемщику по договору передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Если данные условия не выполняются, то при отсутствии в договоре пункта о выплате процентов их размер определяется существующей в месте жительства или нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (ст. ст. 807 — 809 ГК РФ).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ). Выплата процентов по такому договору обязательна, обязательно также письменное заключение договора.

Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, при этом применяются правила, установленные для кредитных договоров (ст. 822 ГК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ):

  1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
  2. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

Важно отметить ряд особенностей.

  • Определение налоговой базы в виде материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам производится в случае получения налогоплательщиком таких средств от организаций и индивидуальных предпринимателей. По заемным средствам, полученным налогоплательщиком от других физических лиц, в том числе и без уплаты процентов за пользование этими средствами, материальная выгода не определяется.
  • Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
  • Если в течение налогового периода уплата процентов не производится, то налог должен быть уплачен не позднее 31 декабря этого календарного года.
  • В случае установления налоговыми органами фактов выдачи организациями в пользование налогоплательщикам денежных средств без должного оформления такой выдачи договором займа распространение положений ст. 212 НК РФ в части определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, производится в судебном порядке. К таким случаям могут быть отнесены выдача внепланового аванса в размерах, превышающих среднемесячный заработок работника, выдача работнику значительной суммы под отчет и возврат этой суммы в кассу организации как неиспользованной.
  • Не определяется доход в виде материальной выгоды по договору коммерческого кредита. В соответствии со ст. 823 ГК РФ коммерческим кредитом признается предоставление кредита в виде аванса, предоплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг.
  • Исчисленная сумма налога удерживается налоговым агентом из любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.
  • Пунктом 2 ст. 224 НК РФ установлено, что суммы экономии на процентах по заемным средствам с 1 января 2005 г. и по кредитным средствам облагаются налогом по ставке 35%:
Читайте также:  Солнце жизнь пенсия официальный сайт

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 настоящего Кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

  • Статьей 226 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность исчисления и уплаты налога на доходы, источником которых они являются. Поэтому если договор займа заключен с работодателем, у которого есть возможность удержать налог из сумм, выплачиваемых работнику в виде оплаты труда, то работодатель как налоговый агент должен определить налоговую базу, исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доход работника, полученный им в виде материальной выгоды. Следует отметить, что не только работодатель может быть налоговым агентом.

В других случаях, когда заемщик-налогоплательщик не связан с заимодавцем трудовыми или иными отношениями, в результате которых налогоплательщик получает денежные средства от заимодавца — налогового агента, возможны следующие варианты расчетов с бюджетом по налогу.

  1. В соответствии со ст. ст. 26 и 29 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, полномочия которого должны быть документально подтверждены. Таким образом, заемщик вправе уполномочить организацию (индивидуального предпринимателя), выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на его доходы в виде экономии на процентах в качестве своего уполномоченного представителя. Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Данный порядок регламентирован Порядком налогообложения доходов, полученных в виде материальной выгоды, указанным в Письме Управления МНС России по г. Москве от 23.12.2002 N 27-08н/62778 "Об ответах на вопросы". Кроме того, в этом Письме содержатся ответы на вопросы, интересующие налогоплательщиков, по материальной выгоде от экономии на процентах. Заимодавец — налоговый агент в день фактической уплаты процентов по договору определяет налоговую базу, исчисляет налог и сообщает налогоплательщику сумму исчисленного налога. Поскольку п. 9 ст. 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, налогоплательщик должен внести сумму исчисленного налога в кассу заимодавца или перечислить на его расчетный счет в банке, для того чтобы заимодавец как налоговый агент мог произвести расчеты с бюджетом.
  2. Налогоплательщик может самостоятельно определять налоговую базу, исчислять налог и уплачивать его в бюджет. В таком случае заимодавец обязан в течение одного месяца со дня фактической уплаты заемщиком процентов по договору письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Если по условиям договора заемщик уплачивает проценты за пользование займом (кредитом) в момент погашения займа (кредита) и эта дата приходится на следующий налоговый период, то делается расчет материальной выгоды и налога на 31 декабря. При определении материальной выгоды по суммам заемных (кредитных) средств, полученным до 1 января 2001 г., необходимо учитывать следующее.

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 05.07.2002 N 203-О положения пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ в части определения материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам, выраженным в рублях и полученным физическими лицами от организаций или индивидуальных предпринимателей исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, применяются в случаях получения этих заемных (кредитных) средств после 1 января 2001 г.

Таким образом, при определении материальной выгоды по суммам заемных (кредитных) средств, полученным до 1 января 2001 г. и оставшимся не погашенными по состоянию на 1 января 2001 г., для исчисления налога на доходы физических лиц по суммам экономии на процентах должна применяться ставка рефинансирования, действовавшая на 1 января 2001 г. (25% годовых).

Это положение было доведено Письмом МНС России от 11.11.2002 N СА-6-04/1719@ "О порядке определения материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам, полученным физическими лицами".

Ставка рефинансирования установлена в размере:

с 9 апреля 2002 г. — 23%;

с 7 августа 2002 г. — 21%;

с 17 февраля 2003 г. — 18%;

с 21 июня 2003 г. — 16%;

с 15 января 2004 г. — 14%;

с 15 июня 2004 г. — 13%.

Порядок расчета суммы материальной выгоды определен Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415 "Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Следует отметить, что данный Приказ отменен Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-04/284@ "Об отмене Приказов МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415, от 05.03.2001 N БГ-3-08/73". Однако технология расчета суммы материальной выгоды осталась неизменной.

Пример. Работнику организации 1 марта 2004 г. выдан заем в сумме 50 000 руб. сроком на три месяца под 6% годовых. Согласно условиям договора заемщик уплачивает проценты одновременно с погашением суммы займа 31 мая 2004 г. Сумму займа работник вносит в кассу организации, а сумма процентов удерживается из его заработной платы. Ежемесячный оклад работника — 10 000 руб. Ставка рефинансирования, установленная Центральным банком России на дату выдачи заемных средств физическому лицу, составляет 14%.

Рассчитаем сумму материальной выгоды в порядке, приведенном выше:

  1. Определим сумму процентной платы за пользование заемными средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России:

С1 = Зс x Пцб x Д / 366,

где Зс = 50 000 руб.;

Пцб = 3/4 x 14% = 10,5%;

Д = 31 + 30 + 31 = 92.

С1 = 50 000 руб. x 10,5% x 92 / 366 = 1319,67 руб.

  1. Определим сумму процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа:

С2 = 50 000 руб. x 6% x 92 / 366 = 754,10 руб.

  1. Рассчитаем сумму материальной выгоды:

Мв = С1 — С2 = 1319,67 руб. — 754,10 руб. = 565,57 руб.

  1. Рассчитаем сумму налога при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды:

НДФЛ = 565,57 руб. x 35% = 198 руб.

В бухгалтерском учете учет выданных займов ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", к которому открывается субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Выдача займа отражается по дебету субсчета 73-1 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (субсчет 50-1 — при выдаче ссуды наличными; кредит счет 51 — при безналичной форме выдачи денежных средств). Суммы процентов списываются в состав прочих операционных доходов (дебет субсчета 73-1, кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы").

По мере погашения задолженности суммы, учтенные по дебету субсчета 73-1, подлежат списанию:

Более подробно с вопросами, касающимися оплаты труда, можно познакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Оплата труда".

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector