Продавец на осно покупатель на усн ндс

Продавец на осно покупатель на усн ндс

Если покупатель получил товар ненадлежащего качества, то он имеет право вернуть его продавцу. Последний, в свою очередь, имеет право на вычет НДС, уплаченного в свое время при отгрузке товара. Какой документ при этом будет являться основанием для вычета?

В данной ситуации право на вычет НДС продавцу дает пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса, а условия применения этого вычета содержатся в пункте 4 статьи 172 Кодекса. Там сказано, что вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Поскольку иных условий приведенные положения Налогового кодекса не содержат, то право* на вычет НДС со стоимости возвращаемых товаров продавец имеет независимо от:

  • применяемой покупателем системы налогообложения;
  • наличия или отсутствия счета-фактуры от покупателя.

Очевидно, что для получения вычета НДС продавцом, который получил товар обратно, должен быть какой-то документ. Что это за документ? Налоговый кодекс, к сожалению, не содержит четкого ответа на данный вопрос. Известно лишь, что вычеты производятся на основании счетов фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав 1 . Но здесь речь идет не о приобретении, а о возврате товаров. Поэтому общий порядок применить не получится.

Прежние разъяснения устарели
В свое время данную ситуацию прояснили чиновники. В одном из писем 2 говорилось, что при возврате товара покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру, который и будет служить основанием для вычета НДС по возвращаемым товарам. По сути, такую операцию чиновники рассматривали с позиции «обратной реализации», при которой покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем. Если же покупатель не являлся плательщиком НДС (например, применял УСН) и, соответственно, не мог выдать продавцу счет-фактуру на возвращаемый товар, то, следуя рекомендации финансистов, продавец должен был внести исправления в ранее выданный счет-фактуру. И именно исправленный счет-фактуру продавцу надлежало отражать в книге покупок, реализуя тем самым свое право на вычет.
Итак, все было ясно, и компании долгое время работали в соответствии с указанными разъяснениями. До тех пор, пока взамен всем известного постановления Правительства РФ № 914 3 не вышло новое постановление 4 . В связи с появлением этого документа Минфин России 5 аннулировал свои ранее выпущенные разъяснения. Это привело к тому, что бухгалтеры вновь стали задаваться вопросом оформления счетов фактур при возврате товара. Ситуация усложнилась также возникновением нового документа под названием «корректировочный счет-фактура»: может быть, при возврате товаров следует выставлять именно корректировочный счет-фактуру?

Нет корректировочным счетам-фактурам при возврате товара!
Чиновники на этот вопрос поначалу отвечали однозначно: при возврате товаров продавец не должен выставлять корректировочные счета-фактуры, так как в данном случае счет-фактуру на возвращаемый товар будет составлять покупатель 6 . Понятно, что, когда покупатель является плательщиком НДС, составить счет-фактуру ему труда не составит. А вот как быть, если покупатель на «упрощенке» или «вмененке»?
Для начала вернемся к письму Минфина России от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29. Да, в настоящее время оно не применяется. Но тем не менее мы считаем, что сделанные в нем выводы с учетом поправок, касающихся появления корректировочных счетов фактур, актуальны и сейчас. В данном письме чиновники ссылались на действующие в тот момент Правила ведения журналов учета выставленных и полученных счетов фактур 7 . В них содержалось положение о том, что в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Но аналогичное положение содержится и в новых Правилах, которые утверждены Постановлением № 1137. Это означает, что новое постановление не изменило порядка оформления счетов фактур в случаях возврата товара.

А если покупатель на спецрежиме?
Как мы уже отметили, более всего интересна ситуация, когда покупатель, возвращающий товар, применяет специальный режим налогообложения. В утратившем силу письме от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29 чиновники справедливо отметили, что положениями главы 21 Налогового кодекса не предусмотрено исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС. И как мы уже сказали, они предписывали продавцам вносить исправления в ранее выданный счет-фактуру, а потом исправленный документ — регистрировать в книге покупок.
Заметим, что в связи с появлением Постановления № 1137 нормы главы Налогового кодекса в отношении вычета НДС при возврате товаров ничуть не изменились. А значит, выводы, сделанные Минфином России ранее, должны работать и сейчас. Основной вывод такой: если покупатель применяет спецрежим и не выдает счета-фактуры, продавец все равно имеет полное право применить вычет в отношении возвращаемых ему товаров. Теперь возникает вопрос: следует ли продавцу вносить исправления в ранее выданный счет-фактуру, или необходимо составить корректировочный счет-фактуру?
Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав 8 . При возврате товара фактически можно говорить о том, что ранее указанное в счете-фактуре количество товаров изменилось. А значит, продавец, которому спецрежимник возвращает товар, должен составить корректировочный счет-фактуру. После составления его следует зарегистрировать в книге покупок. Обратите внимание, что продавец не должен в данном случае корректировать записи в книге продаж. То есть обязательства по НДС будут уменьшены не за счет уменьшения ранее начисленного налога, а за счет увеличения вычета по НДС.
До недавнего времени некоторыми специалистами высказывались опасения по поводу правомерности данного вывода. Но недавно Минфин России наконец выпустил разъяснение 9 относительно возврата товара неплательщиком НДС, которое подтверждает правомерность нашей позиции. Покажем на примере порядок заполнения корректировочного счета-фактуры продавцом, которому товар возвращает спецрежимник.

ООО «Совенок» 20.06.2012 отгрузило ООО «Ласточка», применяющему упрощенный режим налогообложения, детские игрушки «Мишка Teddy» в количестве 1000 штук на сумму 110 000 руб. (в т. ч. НДС — 10 000 руб.).
12 июля ООО «Ласточка» обнаружило, что часть товара в количестве 200 штук на сумму 22 000 руб. (в т. ч. НДС — 2000 руб.) оказалась бракованной. В этот же день некачественные игрушки были возвращены продавцу.
Поскольку покупатель, возвращающий товар, применяет УСН, то в соответствии с разъяснениями Минфина России в целях применения вычета НДС ООО «Совенок» по возвращенному бракованному товару составляет корректировочный счет-фактуру (см. с. 88).
Второй экземпляр корректировочного счета-фактуры ООО «Совенок» передает ООО «Ласточка», а у себя счет-фактуру регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов фактур и в книге покупок.
В книгу покупок будут занесены данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры:

  • в графу 7 (стоимость покупок, включая НДС, всего) — из графы 9 корректировочного счета-фактуры (22 000 руб.);
  • в графу 9а (стоимость покупок без НДС) — из графы 5 корректировочного счета-фактуры (20 000 руб.);
  • в графу 9б (сумма НДС) — из графы 8 корректировочного счета-фактуры (2000 руб.).

Возвращаем качественный товар
Применимы ли ранее сделанные выводы к ситуации, когда покупатель возвращает продавцу товар надлежащего качества? Нет, неприменимы.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) 10 . Покупатель вправе отказаться от товара, приобретенного по договору купли-продажи, и потребовать возврата уплаченной за товар суммы в случаях, предусмотренных гражданским законодательством.
Так, например, возврат возможен в случае, если продавец передал товар ненадлежащего качества 11 . При этом Гражданский кодекс не содержит оснований для возврата качественного товара.
Вместе с тем стороны договора купли-продажи вправе предусмотреть основания для возврата качественного товара продавцу, например, в отсутствие спроса и т. п. В то же время обязательства по договору купли-продажи при поставке качественного товара считаются надлежащим образом исполненными, право собственности на товар перешло от покупателя к поставщику. Следовательно, договорившись о возврате качественного товара, стороны фактически заключили новый договор. А значит, тут применяется общий порядок составления счетов фактур при реализации. И если покупатель находится на «упрощенке», то очевидно, что продавец, принимающий свой товар обратно, не сможет применить вычет ввиду отсутствия «входящего» счета-фактуры.
Таким образом, организациям, работающим со спецрежимниками, невыгодно включать в договор поставки условие о возврате товаров надлежащего качества.

Читайте также:  Закрыть страницу в одноклассниках навсегда

При возврате товаров покупателем, который не является плательщиком НДС, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру

Сноски:
1 п. 1 ст. 172 НК РФ
2 письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29
3 пост. Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Постановление № 914)
4 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)
5 письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-15/29
6 письма Минфина России от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
7 утв. Постановлением № 914
8 п. 3 ст. 168 НК РФ
9 письмо Минфина России от 16.05.2012 № 03-07-09/56
10 п. 1 ст. 454 ГК РФ
11 ст. 475 ГК РФ

"Российский налоговый курьер", 2006, N 5

В 24-м номере журнала была подробно рассмотрена ситуация, когда НДС по какой-либо причине не указан сторонами в цене договора. У нас ситуация обратная. В договорах нашей организации содержится условие об уплате покупателями НДС в стоимости товаров. С 1 января 2006 г. мы переходим на упрощенную систему налогообложения и перестаем быть плательщиками НДС. Нужно ли менять цену товара, уменьшая ее на сумму НДС? Некоторые наши контрагенты, узнав об изменении системы налогообложения, настаивают, чтобы мы по-прежнему выставляли им счета-фактуры с НДС. Не утратим ли мы в таком случае право на налоговые вычеты по налогу, который оплатим поставщикам товаров? Если цена товара будет снижена на сумму НДС, как поступать с ранее полученными авансами, по которым налог уже уплачен в бюджет?

М.Т.Шишкина, главный бухгалтер

Действительно, переход продавца товаров с общей на упрощенную систему налогообложения может привести к возникновению спора с покупателем об исключении суммы НДС из цены сделки. Прокомментировать ситуацию мы попросили автора статьи эксперта журнала "Российский налоговый курьер" В.В. Данилина.

В.В. Данилин "Если в цене сделки не указан НДС. " // РНК, 2005, N 24

Комментарий специалиста

В своем письме читатель затронул сразу три проблемные ситуации, тесно связанные между собой. Рассмотрим возникшие вопросы последовательно.

Нужно ли менять цену товара, уменьшая ее на сумму НДС?

Налогоплательщик при реализации имущества обязан дополнительно к цене (тарифу) товара предъявить покупателю сумму НДС. Это установлено п. 1 ст. 168 НК РФ.

Тариф, или стоимость товара, необходимо отличать от цены сделки. Поскольку в налоговом законодательстве эти понятия не определены, обратимся к ст. 424 ГК РФ. Из нее следует, что понятие "цена сделки" — это согласованная сторонами итоговая денежная сумма, подлежащая уплате одним контрагентом другому. Такая денежная сумма включает в себя стоимость (тариф) товаров и иные, оговоренные сторонами выплаты в пользу друг друга. Если условие о включении НДС в сумму сделки присутствует в договоре, оно считается согласованным сторонами и подлежит исполнению покупателем. Отсутствие такого условия означает, что покупатель не дал согласия на уплату уже новой суммы сделки (с учетом налога).

Продавец перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения. Подтверждением тому служит п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Покупатель имеет право уплатить оговоренную цену сделки и не платить налог, если сумма косвенного налога прибавляется к цене сделки. То есть если договором определены цена сделки и сверх нее сумма косвенного налога.

Другое дело, когда сумма НДС предусмотрена в договоре. Допустим, продавец предъявляет к оплате сумму, определенную договором с учетом НДС. Тогда в числовом выражении цена договора остается прежней и сумма сделки не изменяется. Однако это не лишает покупателя права требовать от продавца (неплательщика НДС) уменьшить цену сделки на сумму налога.

Чем может обосновать свое требование покупатель? Во-первых, продавец перестал быть плательщиком налога. Во-вторых, сделка для покупателя может оказаться невыгодной, поскольку принять к вычету сумму НДС он не сможет.

В свою очередь, продавцу также невыгодно уменьшить цену сделки на сумму НДС, поскольку товар приобретался им с учетом налога. Уменьшение суммы реализации на 18% может оказаться убыточным.

Поясним сказанное на примере.

Пример 1. 1 декабря 2005 г. ООО "СБХ" — продавец и ООО "Ваш Дом" — покупатель заключили договор поставки товара на сумму 129 800 руб., в том числе НДС 19 800 руб. Срок отгрузки товара — 15 января 2006 г. Обе организации на момент заключения договора находились на общей системе налогообложения. Продавец 29 декабря 2005 г. для последующей перепродажи приобрел товар на сумму 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб.

С 1 января 2006 г. продавец перешел на УСН. Сумма "входного" НДС, уплаченного при приобретении товаров, — 18 000 руб. была им восстановлена 31 декабря 2005 г. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. При отгрузке товара 15 января 2006 г. он выставил покупателю к оплате счет на сумму 129 800 руб., в котором НДС не выделил.

Покупатель потребовал от продавца уменьшения суммы договора на 19 800 руб., аргументируя это тем, что не сможет принять к вычету НДС в размере 19 800 руб., который предусмотрен в договоре поставки от 1 декабря 2005 г.

Продавец отказал покупателю, мотивируя тем, что цена 129 800 руб. согласована сторонами и уменьшению не подлежит. Кроме того, уменьшение цены договора на 19 800 руб. обернулось бы для продавца убытками в размере 8000 руб. (129 800 руб. — 19 800 руб. — 118 000 руб.).

Продавец с прекращением у него обязанности предъявлять покупателю НДС в стоимости товаров должен уменьшить предусмотренную договором стоимость товара на сумму этого налога. В противном случае его действия будут расцениваться как одностороннее изменение цены договора. Исходя из изложенного, в случае судебного разбирательства решение скорее всего будет принято в пользу покупателя.

Читайте также:  Сроки проведения заочного голосования собственников многоквартирного дома

Однако продавец должен также учесть, что покупатель в целях уменьшения цены товара на сумму НДС может сослаться на нормы п. 2 ст. 451 ГК РФ и в связи с изменением обстоятельств потребовать в судебном порядке уменьшить цену сделки на сумму НДС. В качестве доказательства существенных изменений обстоятельств покупатель приведет два аргумента: получение убытков в связи с невозможностью принять НДС к вычету и не зависящее от покупателя изменение системы налогообложения у продавца.

Продавцам, перешедшим с 1 января 2006 г. на УСН, можно порекомендовать заключить с покупателем дополнительное соглашение и уменьшить стоимость товара, исключив из нее сумму налога, либо увеличить цену товара на сумму НДС.

Если продавец не изменит сумму сделки и выставит покупателю счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, то покупатель все равно не сможет принять предъявленный налог к вычету.

Может ли "упрощенец" принять к вычету НДС при перепродаже товара с учетом налога?

Продавец при реализации товаров выставляет покупателю к уплате счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС. Таково требование п. 3 ст. 168 и п. 1 ст. 169 НК РФ. Оно распространяется только на плательщиков НДС. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, так как уплачивают налог при УСН.

Следует отметить, что положениями гл. 21 и 26.2 Налогового кодекса не предусмотрены случаи, когда лица, применяющие УСН, вправе отказаться от освобождения по уплате НДС и уплачивать этот налог в добровольном порядке или по требованию контрагента.

В соответствии с нормами ст. 168 НК РФ при реализации (передаче) покупателям товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, счета-фактуры покупателям не выставляются. Если организации, применяющие УСН, выставят покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС, то указанную сумму налога они обязаны уплатить в бюджет. Об этом говорится в пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Кроме того, организации должны будут представлять декларации по НДС и определять налоговую базу в порядке, предусмотренном для плательщиков НДС. При этом, как уже отмечалось, покупатель — плательщик НДС не имеет права принять к вычету "входной" налог, уплаченный согласно счету-фактуре, выставленному продавцом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость.

Обратите внимание: "упрощенец", который выставил счет-фактуру с НДС и получил оплату за товар с учетом этого налога, при расчете налоговой базы по налогу при УСН исчисляет в качестве доходов всю сумму поступившей оплаты, включая НДС. Положения ст. 248 Налогового кодекса об исключении косвенных налогов из суммы дохода не применяются при расчете дохода, облагаемого налогом при УСН. Дело в том, что исключение сумм косвенных налогов при определении дохода гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 22.06.2004 N 03-02-05/2/41.

Организации, применяющие УСН (даже если выбран объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов) и выставляющие покупателям счета-фактуры с НДС, не смогут в целях расчета налоговой базы по налогу при УСН учесть в составе расходов уплаченный в бюджет НДС. Это объясняется тем, что перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу при УСН, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.

Несколько слов о праве на применение налогового вычета по НДС в отношении суммы налога, которую "упрощенец" уплачивает поставщикам при приобретении товара. Принять к вычету суммы "входного" налога, уплаченные поставщикам товаров, могут только те организации, которые признаются плательщиками НДС. Об этом гласит п. 1 ст. 171 НК РФ. Таким образом, организации, применяющие УСН, не вправе принять налог к вычету. Между тем "упрощенцы" могут сумму НДС, уплаченную поставщикам при приобретении товаров, учесть в качестве расходов при исчислении налоговой базы по налогу при УСН. Основание — пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Конечно, при условии, что организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Посмотрим, как организация, применяющая УСН, но выставившая счет-фактуру с выделением НДС, рассчитывает подлежащую уплате в бюджет сумму налога при УСН.

Пример 2. 20 февраля 2006 г. ООО "СБХ", применяющее УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов), приобрело у ООО "Терра-С" — плательщика НДС товар на сумму 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб.

ООО "СБХ" 21 февраля 2006 г. продало ООО "Ваш Дом" — плательщику НДС товар на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. В тот же день ООО "Ваш Дом" перечислило оплату. 21 февраля 2006 г. ООО "СБХ" полностью оплатило стоимость товара поставщику — ООО "Терра-С".

Сумма налога при УСН равна 17 700 руб. (236 000 руб. — 100 000 руб. — 18 000 руб.) x 15%, где 15% — ставка налога при УСН.

Кроме того, так как ООО "СБХ" выставило счет-фактуру с выделением НДС, то оно обязано перечислить в бюджет полученную от покупателя сумму налога — 36 000 руб.

Обратите внимание: организация-"упрощенец", которая выбрала объект налогообложения по налогу — доходы, не может учитывать уплаченный поставщику НДС в стоимости товаров. Кроме того, она не вправе принимать к вычету суммы "входного" НДС, уплаченного поставщику товара, так как не является плательщиком этого налога.

Организация перешла на УСН: как быть с НДС, ранее уплаченным с авансов?

Итак, организация до перехода на УСН получила аванс . С суммы аванса она исчислила и уплатила в бюджет НДС в общеустановленном порядке. Товар отгружен после перехода на "упрощенку". Вправе ли организация вернуть уплаченный налог?

Согласно Федеральному закону от 22.07.2006 N 119-ФЗ с 2006 г. НДС с авансов не уплачивается. Однако на основании п. 1 ст. 167 НК РФ моментом исчисления налоговой базы признается более ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты. — Примеч. ред.

Как поступать в подобной ситуации, разъясняется в Письме ФНС России от 24.11.2005 N ММ-6-03/988@ .

Подробнее об особенностях переходного периода по НДС в случае изменения налогового режима см. в РНК, 2006, N 1-2. — Примеч. ред.

В нем, в частности, сказано, что на основании п. 1 ст. 171 НК РФ плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Это установлено п. 8 ст. 171 Кодекса.

Предположим, организация — плательщик НДС в соответствующий налоговый период получила авансовые платежи. С них в установленном порядке была исчислена и уплачена в бюджет сумма НДС. Товар отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) в счет этих платежей после перехода на упрощенную систему налогообложения, то есть в том периоде, когда организация не являлась плательщиком НДС. В этом случае право на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, у данной организации не возникает.

Правда, организация может внести изменения в соответствующий договор и возвратить сумму налога покупателям. Тогда суммы НДС, исчисленные продавцами — плательщиками НДС и отраженные в декларации по НДС с сумм авансовых или иных платежей в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), осуществляемых после перехода на "упрощенку", принимаются к вычету в последнем налоговом периоде перед переходом на специальный режим налогообложения.

Читайте также:  Пенсионный фонд узнать пенсионные накопления

Если продавец не договорится с покупателем об уменьшении стоимости товара на сумму НДС и не возвратит ему эту сумму, НДС с авансовых платежей к вычету не принимается.

Поясним сказанное на примере.

Пример 3. С 1 января 2006 г. ООО "СБХ" перешло на УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов). 21 декабря 2005 г. ООО "Ваш Дом" — покупатель товаров перечислило ООО "СБХ" авансовые платежи на сумму 118 000 руб. С них общество уплатило НДС — 18 000 руб. Товар был отгружен после 1 января 2006 г.

ООО "СБХ" и ООО "Ваш Дом" 28 декабря 2005 г. заключили дополнительное соглашение об изменении стоимости товара со 118 000 до 100 000 руб. (без НДС).

Разницу 18 000 руб. ООО "СБХ" возвратило ООО "Ваш Дом" в декабре 2005 г.

Таким образом, ООО "СБХ" в декларации по НДС за декабрь 2005 г. вправе уплаченную с аванса сумму налога в размере 18 000 руб. принять к вычету.

Сумму предварительной оплаты 100 000 руб. ООО "СБХ" отразило в составе доходов, облагаемых налогом при УСН.

При многообразии систем налогообложения неизбежны ситуации, в которых контрагенты будут состоять на разных режимах взимания налогов. Такие ситуации не являются редкостью, а основные трудности, с которыми сталкиваются предприниматели, заключаются в оплате налога на добавленную стоимость. Так, многие покупатели, находящиеся на ОСНО, не принимали условия договора без НДС, т.к. считали подобную операцию не выгодной. В таких случаях некоторые организации-УСН идут на уступку и выписывают счет с выделением НДС, чтобы не упустить выгодные сделки.

Характеристика УСН и ОСНО, их сходства и отличия

Среди всех существующих режимов взимания налогов наиболее часто используемыми являются упрощенная система и общая. Так, ОСНО и УСН являются наиболее простыми режимами налогообложения ввиду своей универсальности. Обе эти системы могут использоваться в большинстве сфер деятельности, в отличие, например, от режима ЕНВД, в котором предполагаются четкие границы и требования, которым необходимо следовать предпринимателю.

Основные черты, присущие рассматриваемым режимам налогообложения, следующие:

  • в условиях, когда предприниматель находится на общей системе налогообложения, он обязан уплачивать НДС, а также налоги на прибыль и имущество;
  • в условиях, когда предприниматель находится на «упрощенке», он вправе не уплачивать НДС, в также налоги на прибыль и имущество, согласно ст. 346/11 НК РФ. Однако, уплачивать налог необходимо, и альтернативой вышеперечисленным становится единый налог. Он взимается в сумме 6% с оборота или в сумме 15% от разницы между выручкой и издержками.

Основные отличия ОСНО и УСН таковы:

  • в условиях, когда организация платит 6% по УСН, наценка не принимается во внимание. Так, купив единицу товара за 10 руб., а ее продав за 1000 руб., предприниматель должен уплатить налог в размере 60 коп.;
  • в условиях, когда организация платит 15% по УСН, важным фактором становится объем прибыли;
  • в условиях, когда организация состоит на учете по ОСНО, во внимание, в первую очередь, принимается порядок составления себестоимости товаров, ввиду того, что себестоимость снижает объем средств, которые облагаются налогом. Также существует риск, что налоговые инстанции будут заново пересчитывать сумму налога, если сомневаются в добросовестности плательщика (что, в свою очередь, чревато проверками). А также риск того, что будет допущена ошибка, значительно выше, чем при других режимах, т.к. при ОСНО необходимо сдавать большой объем отчетов.

Так, для покупателя-ОСНО важно определить, на каком режиме налогообложения находится поставщик. На общей системе все участники процесса движения продукции уплачивают налог на добавленную стоимость с той только разницей, что одни засчитывают НДС в свое налоговое обязательство, а другие — в налоговый кредит.

Для покупателя-ОСНО существует разница между продавцами, которые числятся на разных режимах налогообложения:

  • в условиях, когда поставщик состоит на упрощенной системе, плательщик не вправе предоставить для вычета НДС;
  • в условиях, когда поставщик также состоит на ОСНО, плательщик вправе предоставить для вычета НДС и, тем самым, сэкономить.

Оплата с ОСНО на УСН

Случаи, когда поставщик числится как плательщик налога по упрощенной системе, а покупатель — по общей, не редкость, и часто рассматриваются в судах в связи с особенностями вычета НДС. Тем не менее, до сих пор нет четкого алгоритма действий в таких ситуациях.

Исходя из НК РФ и общей юридической практики, для получения права на вычет НДС необходимо:

  • В соглашении обозначать стоимость, как общую, так и без НДС, а также отдельно сам налог на добавленную стоимость.
  • Чтобы поставщик выполнял расчет налога и задекларировал его.
  • Чтобы поставщик держал покупателя в курсе актуальной информации по операциям из п.2.

Также на протяжении процесса составления соглашения необходимо позаботиться о прописывании соответствующих пунктов в основном тексте. Т.е. обозначить обязательства поставщика и плательщика, включая обеспечение поставщиком справки о факте уплаты налога на добавленную стоимость.

Страховкой исполнения поставщиком данной обязанности станет неустойка. Обязательства по компенсации в случае несоответствия факта и условий договора также необходимо фиксировать в соглашении.

Также важно отметить деятельность с участием посредников. Такое возможно в трех видах соглашений: по договору поручения, по договору комиссии и договору агентирования. Так, если комитент выступает в роли плательщика НДС, вторая сторона, находящаяся на системе УСН, должна предъявить счет, где будет обозначена сумма налога. И в таких обстоятельствах вторая стороне может не платить НДС, что зафиксировано в письме МинФина №03/07/09/11 от 12.05.2011г.

При любом варианте необходимо заранее обговорить вопрос расчетов по НДС со второй стороной, прийти к логическому соглашению и наиболее выгодному варианту, а затем обязательно отразить принятое решение в тексте договора. Это значительно облегчит расчеты по налогам обоим фирмам в дальнейшем, а также позволит избежать разбирательств не только с налоговой инспекцией, но и, возможно, с судебными органами, т.к. зачастую подобные проблемы расценивают, как желание уклониться от налогообложения.

Переводы между ОСНО и УСН

Также частой проблемой становится, когда продавец-ОСНО выставляет счет покупателю-УСН. В таком случае покупатель обязан оплатить НДС, однако, декларация может не предъявляться, а право не вычет налога исчезает. В условиях, когда покупатель-УСН платит 15%, данный налог должен быть включен в издержки по операции, как и прочие расходы.

В соглашении важно указать, что поставщик не должен выставлять счета, иначе, в соответствии со ст. 169 НК РФ, контрагентам придется обеспечивать передачу друг другу счетов.

Таким образом, обе системы налогообложения обладают своими преимуществами, но, пересекаясь в условиях одной сделки, могут их потерять. Поэтому обеим сторонам важно грамотно прописать текст соглашения, в котором будет расписан порядок уплаты НДС во избежание двояких трактовок и недоразумений.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector